本論文探討了人力資源的資產(chǎn)屬性、人力資源成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、及人力資源成本會(huì)計(jì)的對象及處理措施。

　　一、人力資源的資產(chǎn)屬性

　　首先，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則作為費(fèi)用。所以談?wù)撊肆�資源會(huì)計(jì)，首先就要確認(rèn)人力資源是否是資產(chǎn)？資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，因?yàn)槿肆�資源是指人的勞動(dòng)能力，勞動(dòng)者的這種勞動(dòng)能力顯然是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入的；而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等支出都是能夠以貨幣計(jì)量的；還有，人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的，一旦勞動(dòng)者被企業(yè)雇傭，他的勞動(dòng)力事實(shí)上就已經(jīng)為企業(yè)所控制，在勞動(dòng)契約解除以前，勞動(dòng)者不能再自由地向他人出售勞動(dòng)力，特別是正常上班時(shí)間，勞動(dòng)者的時(shí)間和所做的事都不能為自己所控制。所以，企業(yè)的人力資源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的重要經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。

　　其次，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。因?yàn)�，無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，具有無實(shí)物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾矶�持有、可以在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益、所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：人力資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)。人力資產(chǎn)本質(zhì)上是指員工的服務(wù)能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實(shí)物形態(tài)的；人力資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或管理的人力資源；人力資產(chǎn)投資的受益期通常在一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，服務(wù)期低于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的員工的工資等支出一般直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不予以資本化；人力資產(chǎn)到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計(jì)的，另外，由于人才的流動(dòng)性大，使人力資產(chǎn)的受益期事實(shí)上也很難確定。綜上所述，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。

　　二、人力資源成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

　　馬克思指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品價(jià)值，用公式表示是W=c+v+m，如果從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值減去剩余價(jià)值，那么在商品中剩下的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要上耗去的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。”“只是補(bǔ)商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對資本家來說，這就商品的成本價(jià)格。”在這里，被馬克思稱之為商品的“成本格”的那部分商品價(jià)值，指的就是商品的成本。人力資源成本作為一種價(jià)值范疇，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的，不過在對人力資源成本的把握上，要注意兩點(diǎn)：一是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和資本主義市場經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其基本的經(jīng)營目標(biāo)就是向社會(huì)提供商品，滿足一定的社會(huì)需要，同時(shí)要以產(chǎn)品的銷售收入抵償自己在商品的生產(chǎn)經(jīng)營中所支出的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，并取得盈利。人力資源是一項(xiàng)重要的資源，企業(yè)必須重視人力資源的有效開發(fā)和管理。人力資源成本會(huì)計(jì)是指主要研究有關(guān)人力資源投資支人力資源會(huì)計(jì)論文出的計(jì)量、核算和報(bào)告的人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。目前，人力資源成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)工作中起到愈來愈大的作用。

　　但二者有一個(gè)最基本的共同點(diǎn)，就是二者都是市場經(jīng)濟(jì)，因此資本主義市場經(jīng)濟(jì)中的商品價(jià)值、成本、利潤等經(jīng)濟(jì)范疇，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，仍然有其存在的客觀必然性，只是它們所體現(xiàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系有所不同。二是人力資源成本與一般商品成本有很大區(qū)別。一般商品的理論成本由兩部分組成：（1）已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值（c），（2）勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（v），因此，一般商品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以概括為：“生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所耗費(fèi)的資金總和”。但人力資源與之不同，它在使用過程中為商品創(chuàng)造了價(jià)值，也為自身創(chuàng)造了價(jià)值，但其本身不僅不會(huì)發(fā)生耗費(fèi)，而且還會(huì)增值。綜上所述，可以對人力資源成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)概括為：力資源在使用過程中為商品創(chuàng)造的價(jià)值和為自身創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣體現(xiàn)，即企業(yè)在取得和使用人力資源過程中所耗費(fèi)的資金總和

　　三、人力資源成本會(huì)計(jì)的對象及處理方法

　　人力資源成本會(huì)計(jì)的對象是指人力資源成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。從理論上講，也就是人力資源成本包括的內(nèi)容，即企業(yè)為取得和使用人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險(xiǎn)、工資、福利和管理等的費(fèi)用和支出。與其他資產(chǎn)成本的分類相似，人力資源成本包括歷史成本和重置成本兩種。

　　1.人力資源歷史成本，它是指已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)成本，伴隨著人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動(dòng)，所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，它可以按照歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行記錄和核算，它