一、銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)原則 　　

    875號(hào)文規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法實(shí)話條例》另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則早已被寫進(jìn)《企業(yè)所得稅法》中，但實(shí)質(zhì)重于形式的稅務(wù)處理原則則是第一次在稅務(wù)文件中提出，這也是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的明確信號(hào)。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但也存在特殊情況。如簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議的商品銷售，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但由于簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，即使已將商品已交付給供貨方，實(shí)際上并沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，故未滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入。875號(hào)文也明確此類售后回購(gòu)可作為融資行為，確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。稅法對(duì)收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)基本趨同，減少了會(huì)計(jì)同稅收差異的協(xié)調(diào)成本，對(duì)納稅人是重大利好。 　　

二、銷售商品收入確認(rèn)的稅務(wù)條件　　

    875號(hào)文規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)銷售商品收入必須同時(shí)滿足下列4個(gè)條件，這4個(gè)條件的確立既設(shè)定了稅法上合理的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效對(duì)接�！　�

條件1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 　　

    判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)還要考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓�。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需銷貨方承擔(dān)，且與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移通常需區(qū)分以下三種情況進(jìn)行判斷。 　　

情況1：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。預(yù)收款銷售商品時(shí)，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。訂貨銷售時(shí)，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。采用托收承付方式銷售商品的，只有在辦妥托收手續(xù)時(shí)，才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，此時(shí)方可確認(rèn)收入。 　　

情況2：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情況下，應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并應(yīng)確認(rèn)收入。 　　如淮安公司委托淮陰公司代銷商品。代銷協(xié)議約定，淮陰公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與淮安公司無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，淮安公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元。本例中，淮安公司采用視同買斷方式委托淮陰公司代銷商品。由于協(xié)議明確標(biāo)明受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，因此委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，淮安公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 　　

情況3：轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。此時(shí)不能確認(rèn)銷售收入。

此種情況主要包括：

一是企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求而被退貨，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)。

二是企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購(gòu)等。

三是企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如銷售電梯。電梯安裝調(diào)試通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝或檢驗(yàn)過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響銷售收入的實(shí)現(xiàn)，因此，實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。

四是銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 　　

條件2. 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。該條件下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如淮安公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。淮安公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易�；窗补�